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全麵解讀2017版節能環保設備所得稅優惠目錄

九年磨一劍,今日把君看!

時隔九年,牽動著千千萬萬納稅人神經,尤其直接關係到基建期納稅人切身利益的“節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2017版)”,終於出台了!

2017年9月25日下午,財政部網站率先公布了由財政部、稅務總局、國家發展改革委、工業和信息化部聯合下發的《關於印發節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2017年版)的通知》(財稅[2017]71號)(以下簡稱“通知”),通知實施時間追溯到2017年1月1日,原《關於公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》(財稅[2008]115號)截至2017年10月1日正式廢止。至此,自2008年1月1日開始實行,沿用九年之久的2008版優惠目錄將退出曆史舞台,2017版節能節水和環境保護專用設備優惠目錄隆重登場!

本次目錄調整工作更新內容比較多,從設備種類變化來看是有增有減,而總體數量則有所增加,部分保留設備的性能參數也根據目前最新技術標準和要求作了相應修訂。

一、《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》(2017版)共分為六大類二十四項設備,相比2008版目錄主要有以下變化:

1、新增設備19項,其中新增“電袋複合除塵器”應用領域為“燃煤發電行業除外的煙塵處理”;

2、刪除設備14項,主要包括:大氣汙染防治設備中的濕法脫硫專用噴嘴、濕法脫硫專用除霧器等;

3、保留設備5項,但所涉及性能參數要求或應用領域等均有所變化,比如袋式除塵器,應用領域則由原來“發電機組、工業鍋爐、工業窯爐除塵”修改為“燃煤發電行業除外的煙塵處理”。

二、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》(2017版)共分為兩類三十二項設備,相比2008版目錄主要有以下變化:

1、新增設備16項,主要包括:永磁同步電動機、多聯式空調(熱泵)機組、反滲透淡化裝置等;

2、刪除設備14項,主要包括:大氣汙染防治設備中的濕法脫硫專用噴嘴、濕法脫硫專用除霧器等;

3、保留設備20項,但在名稱和分類上有所變化,最終2017版目錄列示為16項。同時,目錄中所保留設備的性能參數要求也有所變化,比如工業鍋爐設備,在額定蒸發量上由原來“不小於0.7MW”修改為“應當大於7MW”,同時,對其所參考執行標準也做了修改。

通知除了優惠目錄有較大的變化外,在對該項優惠政策的具體執行和過渡銜接上,也做出了一些特殊規定需要納稅人特別注意。

一、稅務機關可提請委托相關部門和機構就不能準確判定是否符合目錄規定的設備出具技術鑒定意見。

通知在延續原來納稅人自行備案、直接享受優惠的基礎上,賦予稅務機關提請有關部門委托專業機構,針對專用設備是否符合目錄相關技術指標等要求出具技術鑒定意見的權利。

通知規定,稅務機關在執行該稅收優惠工作過程中,不能準確判定企業購置的專用設備是否符合相關技術指標等稅收優惠政策規定條件的,可提請地市級(含)以上發展改革、工業和信息化、環境保護等部門,由其委托專業機構出具技術鑒定意見,相關部門應積極配合。發現不符合稅收優惠政策規定條件的,稅務機關將按《稅收征管法》及有關規定,要求納稅人補繳已抵免稅款並計征滯納金,甚至處以罰款。 可見,通知以正式文件的方式,賦予稅務機關提請委托出具專業技術鑒定意見權利,實質是對專用設備抵免企業所得稅備案類稅收優惠事項強化後續管理一個製度保障。在《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2015年第76號)所確立的稅收優惠備案製度下,稅務機關受理備案時,僅須負責對《備案表》內容填寫是否完整,附送資料是否齊全等形式要件進行審核,而對於專用設備相關技術指標是否符合目錄要求等實質要件的審查上,則一直處於一種尷尬的監督缺位或分工不明的狀態。 那麽,從稅務機關的角度來講,本通知賦予稅務機關提請有關部門委托專業機構出具技術鑒定意見的權利,一方麵保證了稅務機關在備案製度下形式審核責任的適度性,有效降低了稅務機關的執法責任和風險;另一方麵,該項製度安排在一定程度上恢複了該項稅收優惠原來實行審批製度時在實質內容審查環節的嚴謹性。 對於納稅人來講,首先,本通知並未改變該項稅收優惠備案製的管理模式,所以,一旦稅務機關後續管理中發現納稅人所備案設備不符合實質條件,則被取消稅收優惠的主要責任在納稅人一方,納稅人除了需要補繳之前已經抵免的稅款外,還需加計征滯納金,甚至繳納罰款;其次,通知實施後,實質內容的審核工作在製度安排上得到保障,這就要求納稅人在準備相關技術指標等備查證明資料時應當更加及時、準確、規範,以隨時應對相關專業機構的鑒定與檢查。可見,通知下發對於納稅人備案享受專用設備抵免所得稅優惠,無疑是提出了更高的要求和挑戰。麵對新形勢新挑戰,納稅人一方麵要引起重視提前安排,同時,可積極尋求外部專業服務機構的協助,以保證低風險、高效益完成該項稅收優惠的前期備案和後續備查迎檢工作;第三,從納稅人備案責任和風險的可控性來看,通知實施後,一般來講,如果相關專業機構針對納稅人所備案設備出具了技術鑒定意見,那麽,相關設備在技術指標方麵是否符合條件亦可基本確定,從而避免了因技術指標審查環節無限後置而導致風險不可控的情況;第四,專業機構技術鑒定意見的出具,對於納稅人甄別哪些設備符合目錄要求提供了一個很好的參考標杆或判例借鑒的機會,可以幫助納稅人更好地把握政策目錄執行口徑,並在具體設備的招標決策中提供更有價值的指導作用。

二、納稅人應於2017年9月30日前做好已購置新舊目錄中所涉及專用設備發票管理工作

盡管通知正式公布的時間是2017年9月25日,但通知中明確2017版目錄的實施時間可追溯至2017年1月1日,對於2017版和2008版新舊目錄交叉重疊的期間,通知給予了一定的過渡安排,即允許2008年版目錄繼續執行至2017年9月30日,並且對於納稅人在2017年1月1日至2017年9月30日購置的專用設備,允許選擇適用2008年版目錄或2017版目錄。

在這裏,需要特別提請納稅人注意以下兩點:

第一,這裏判斷適用2008年版目錄或2017版目錄的標準是“購置時間(一般以發票開具時間作為設備購置時間)”,而不需考慮專用設備的實際投用時間或優惠備案時間。比如某專用設備是2017年2月購置並已取得發票,但設備實際建成投產是在2018年6月,那麽,納稅人在2019年5月31日前對2018年度企業所得稅匯算清繳時,仍可根據上述規定選擇適用2008年版目錄履行備案手續。

第二,如果納稅人存在購置屬於2008年版目錄但不屬於2017版目錄且尚未及時取得發票的專用設備的,建議盡快安排在2017年9月30日前辦理購置手續並取得發票,以確保在專用設備投產時仍可按照2008年版目錄備案享受優惠政策。如果上述設備的發票開具時間在2017年10月1日之後,則隻能適用2017新版優惠目錄,納稅人將無法享受到該項稅收優惠。